杭州家扬财务管理有限公司

 找回密码
 立即注册

QQ登录

只需一步,快速开始

查看: 909|回复: 0
打印 上一主题 下一主题

[出口退税] 出口退税营改增篇-浅析“营改增”与出口货物免抵退税管理的差异

[复制链接]

325

主题

350

帖子

1335

积分

管理员

Rank: 9Rank: 9Rank: 9

积分
1335
跳转到指定楼层
楼主
发表于 2015-5-27 17:24:45 | 只看该作者 |只看大图 回帖奖励 |倒序浏览 |阅读模式

马上注册,结交更多好友,享用更多功能,让你轻松玩转社区。

您需要 登录 才可以下载或查看,没有帐号?立即注册

x

《财政部、国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》(财税[2011]131号)明确了营业税改征增值税试点地区的单位和个人从2012年1月1日起提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率,如果属于适用增值税一般计税方法的,实行免抵退税办法;如果属于适用简易计税方法的,实行免征增值税办法。《国家税务总局关于发布<营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法(暂行)>的公告》(国家税务总局公告2012年第13号)明确了免退税管理的具体办法。但是,营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务(以下简称“庮&#65533;申报表》;

  (2)生产企业进料加工进口料件申报明细表》;

  (3)《生产企业进料加工海关登记手册核销申请表》;

  (4)《生产企业进料加工贸易免税证明》;

  5、装订成册的报表及原始凭证:

  ⑴《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》;

  ⑵与进料加工业务有关的报表;

  ⑶加盖海关验讫章的出口货物报关单(出口退税专用);

  ⑷经外汇管理部门签章的出口收汇核销单(出口退税专用)或有关部门出具的远期收汇证明;

  ⑸代理出口货物证明;

  ⑹企业签章的出口发票;

  ⑺主管退税部门要求提供的其他资料。

  (二)提供国际运输的零税率应税服务提供者办理增值税免抵退税申报时,应提供下列凭证资料:

  ⒈《免抵退税申报汇总表》及其附表;

  ⒉《零税率应税服务(国际运输)免抵退税申报明细表》;

  ⒊当期《增值税纳税申报表》;

  ⒋免抵退税正式申报电子数据;

  ⒌下列原始凭证:

  ⑴零税率应税服务的载货、载客舱单(或其他能够反映收入原始构成的单据凭证);

  ⑵提供零税率应税服务的发票;

  ⑶主管税务机关要求提供的其他凭证;

  上述第⑴、⑵项原始凭证,经主管税务机关批准,可留存零税率应税服务提供者备查。

  (三)对外提供研发、设计服务的零税率应税服务提供者办理增值税免抵退税申报时,应提供下列凭证资料:

  ⒈《免抵退税申报汇总表》及其附表;

  ⒉《应税服务(研发、设计服务)免抵退税申报明细表》;

  ⒊当期《增值税纳税申报表》;

  ⒋免抵退税正式申报电子数据;

  ⒌下列原始凭证:

  ⑴与零税率应税服务收入相对应的《技术出口合同登记证》复印件;

  ⑵与境外单位签订的研发、设计合同;

  ⑶提供零税率应税服务的发票;

  ⑷《向境外单位提供研发、设计服务收讫营业款明细清单》;

  ⑸从与签订研发、设计合同的境外单位取得收入的收款凭证;

  ⑹主管税务机关要求提供的其他凭证。

  十三、免抵退税申报流程不同

  生产企业出口货物应当先办理免抵退税预申报,主要查询计算免抵退税额的相关信息,办理免抵退税预申报后再办理增值税纳税申报,在此基础上最后办理免抵退税的正式申报。

  由于应税服务计算免抵退税额,不需要出口报关单和出口收汇核销单等相关电子信息,因而也就不需要办理免抵退税预申报,应税服务提供者可以同时向主管税务机关办理增值税纳税和免抵退税相关申报。

  十四、主管税务机关审核办理免抵退税不同

  (一)生产企业出口免抵退税审核

  生产企业出口货物免抵退税,主管税务机关应当依照《国家税务总局关于印发<出口货物退(免)税管理办法(试行)>的通知》(国税发[2005]51号)规定进行审核,即在人工单证审核的基础上还需进行计算机审核。

  人工单证审核是指税务机关受理出口商出口货物退(免)税申报后,应在规定的时间内,对申报凭证、资料的合法性、准确性进行审查,并核实申报数据之间的逻辑对应关系。计算机审核是指在对申报的出口货物退(免)税凭证、资料进行人工审核后,税务机关应当使用出口货物退(免)税电子化管理系统进行计算机审核,将出口商申报出口货物退(免)税提供的电子数据、凭证、资料与国家税务总局及有关部门传递的出口货物报关单、出口收汇核销单、代理出口证明、增值税专用发票、消费税税收(出口货物专用)缴款书等电子信息进行核对。

  生产企业出口货物免抵退税,经税务机关审核审批通过,应当依照规定办理免抵退税。

  (二)应税服务免抵退税审核

  主管税务机关在接受零税率应税服务提供者免抵退税申报后,应在下列内容人工审核无误后,使用出口退税审核系统进行审核。在审核中如有疑问的,可抽取企业进项增值税发票进行发函调查或核查。

  1、对于提供国际运输的零税率应税服务提供者,主管税务机关可从零税率应税服务提供者申报中抽取若干申报记录审核以下内容:

  (1)所申报的国际运输服务是否符合国家税务总局公告2012年第13号第一条规定;

  (2)所抽取申报记录申报应税服务收入是否小于等于该申报记录所对应的载货或载客舱单上记载的国际运输服务收入。
2、对于提供研发、设计服务的零税率应税服务提供者审核以下内容:

  (1)企业所申报的研发、设计服务是否符合国家税务总局公告2012年第13号第一条规定;

  (2)研发、设计合同签订的对方是否为境外单位;

  (3)应税服务收入的支付方是否为与之签订研发、设计合同的境外单位;

  (4)申报应税服务收入是否小于等于从与之签订研发、设计合同的境外单位的取得的收款金额。

  3、对应税服务提供者按国家税务总局公告2012年第13号第七条规定提供的凭证资料齐全的,主管税务机关在经过出口退税审核系统审核通过后,办理退税,退税资金由中央金库统一支付。

  十五、新发生业务免抵退税的管理不同

  (一)生产企业

  新发生出口业务的生产企业是指自发生首笔出口业务之日起未满12个月的生产企业。

  根据国税发[2003]139号规定,注册开业时间在一年以上的新发生出口业务的企业(小型出口企业除外),经地市税务机关核实确有生产能力并无偷税行为及走私、逃套汇等违法行为的,可实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法。
  根据国税发[2003]139号文规定,新成立的内外销,销售额之和超过500万元(含)人民币,且外销销售额占其全部销售额的比例超过50%(含)的生产企业,如在自成立之日起12个月内不办理退税确有困难的,在从严掌握的基础上,经省、自治区、直辖市国家税务局批准,可实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法。
  根据财税[2002]7号文规定,除上述两种情形以外的其他新发生出口业务的企业发生的应退税额,退税审核期为12个月。根据国税发[2006]102号文规定,自2006年7月1日(以出口货物报关单上的出口日期为准)起,退税审核期为12个月的新发生出口业务的生产企业,在审核期间出口的货物,应按统一的按月计算免、抵、退税的办法分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续,对审核无误的应退税额暂不办理退库;可在退税审核期满后的当月对上述各月审核无误的应退税额一次性退给企业。
  (二)应税服务
  新发生应税服务的零税率应税服务提供者(以下简称新零税率应税服务提供者),自发生首笔零税率应税服务之日(国际运输企业以提单载明的日期为准,对外提供研发、设计服务企业以收款凭证载明日期的月份为准)起6个月内提供的零税率应税服务,按月分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对6个月内各月审核无误的应退税额在当月暂不办理退库,在第7个月将各月累计审核无误的应退税额一次性办理退库。自第7个月起,新零税率应税服务提供者提供的零税率应税服务,实行按月申报办理免抵退税。

  新零税率应税服务提供者是指,在营业税改征增值税试点以前,未发生过国家税务总局公告2012年第13号第一条所列的零税率应税服务的零税率应税服务提供者。零税率应税服务提供者在办理出口退(免)税认定时,应向主管税务机关提供证明在营业税改征增值税试点以前发生过零税率应税服务的资料,不能提供的,主管税务机关认定为新零税率应税服务提供者。

来源:中国税网 作者:周朝勇


回复

使用道具 举报

您需要登录后才可以回帖 登录 | 立即注册

本版积分规则

QQ|小黑屋|手机版|Archiver|杭州家扬企业管理有限公司

GMT+8, 2020-9-25 02:03 , Processed in 0.509205 second(s), 35 queries .

Powered by Discuz! X3.4

© 2001-2017 Comsenz Inc.

快速回复 返回顶部 返回列表